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《税法一》考试辅导:应纳税额计算(5)


  增值税应纳税额计算举例:

  【例一】本题主要注意外购项目中的(4)(5)(9)

  销售货物注意含税价款要换算成不含税的价款

  【例二】关键注意:挂面、方便面的税率为17%

  【例三】注意:增值税纳税义务发生时间

  【例四】分析过程:

  该企业采用分期收款方式销售货物,纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天

  采用以旧换新方式销售货物,按照新货物的销售额计算销项税额,旧货的收购价格不得从销售额中扣减。

  从一般纳税人购进的货物发生非正常损失,需要做进项税转出处理。

  销项税额=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(万元)

  购进税控收款机取得增值税专用发票,支付的进项税额可以抵扣;

  准予抵扣的进项税额=30.6+0.051-4×17%=29.971(万元)

  应纳增值税=59.5-29.971=29.529(万元)

  【例五】注意:外购固定资产进项税不得抵扣,购进货物用于非应税项目,发生非正常损失,其进项税都不得抵扣。

  【例六】2001年9月,某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机,每台不含税销售单价5000元。当月发生如下经济业务:

  (1).9月5日,向各大商场销售电视机2000台,对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。

  解析:

  销项税额为:2000×5000×17%=1700000(元)

  注意:销售折扣是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款,而给予的一种折让优惠,是融资行为,不得从销售额中扣除.

  (2.)9月8日,发货给外省分支机构200台,用于销售,并支付发货运费等费用1000元,其中,取得运输单位开具的货票上注明的运费600元,建设基金100元,装卸费100元,保险费100元,保管费100元。

  解析:

  销项税额为:200×5000×17%=170000(元)

  进项税额为:(600+100)×7%=49(元)

  注意:设有两个以上机构并实行统一和算的纳税人,将货物从一个机构移送倒其他机构用于销售,要视同销售,按照同类产品当期的销售价格确定其销售额,但相关机构设在同一县(市)除外(统一核算、异地移送)

  增值税一般纳税人外购或销售货物(固定资产除外)所支付的运输费用(代垫运费除外),按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。

  准予抵扣的货物运费金额是运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金,不包括装卸、保险等杂费

  (3).9月10日,采取以旧换新方式,从消费者个人手中收购旧型号电视机,销售新型号电视机100台,每台旧型号电视机折价为500元。

  解析:

  销项税额为:100×5000×17%=85000(元)

  注意:税法规定 纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额。

  (4).9月15日,购进生产电视机用原材料一批,取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元,增值税税额为340000元,材料已经验收入库。

  解析:

  工业企业所购材料已经验收入库,其进项税可以在当期全额抵扣

  (5).9月20日,向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。

  解析:

  将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人应视同销售,按同类产品当期销售价格确定其销项税额

  销项税额为:20×5000×17%=17000(元)

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